Принципи діяльності податкового агента як суб’єкта податкових правовідносин

Abstract

Стаття присвячена дослідженню принципів діяльності податкового агента як суб’єкта податкових правовідносин. Розкрито сутність поняття «принцип» та особливості принципів права. Розглянуто історичні аспекти визначення принципів податкових правовідносин. Зазначено, що вперше принципи податкових правовідносин було сформульовано А. Смітом. Звернено увагу на запропоновані вітчизняними науковцями В. П. Вишенським та О. С. Башняк визначення поняття «принципи оподаткування» Перераховано принципи оподаткування держав СНД. Розглянуто визначені Податковим кодексом України основні засади податкового законодавства і принципи побудови системи оподаткування. Зроблено висновок, що не всі з передбачених у Податковому кодексі України принципів є принципами діяльності податкових агентів. До принципів діяльності податкових агентів з тих, що визначені у Податковому кодексі України запропоновано відносити принципи загальності; рівності перед законом, недопущення будь-яких проявів дискримінації; невідворотності настання юридичної відповідальності у разі порушення податкового законодавства; презумпція правомірності рішень податкових агентів. Зазначено, що принципи загальності та рівності перед законом відображають сутність статті 67 Конституції України. Виходячи зі специфіки правового статусу податкових агентів, а також відсутності у Податковому кодексі України переліку принципів діяльності платника податків і податкового агента, запропоновано внести зміни до діючого податкового законодавства шляхом доповнення змісту Податкового кодексу України статтею 41 «Принципи діяльності податкового агента». Автор пропонує також відносити до принципів діяльності податкових агентів принципи поєднання публічних і приватних інтересів; уникнення безпідставного розголошення податкових агентом податкової інформації; відшкодування шкоди завданої діями (бездіяльністю) посадових осіб контролюючих органів та дотримання податковими агентами податкової дисципліни.

Статья посвящена исследованию принципов деятельности налогового агента как субъекта налоговых правоотношений. Раскрыта сущность понятия «принцип» и особенности принципов права. Рассмотрены исторические аспекты определения принципов налоговых правоотношений. Отмечено, что впервые принципы налоговых правоотношений были сформулированы А. Смитом. Обращено внимание на предложенные отечественными учеными В. П. Вишенским и А. С. Башняк определение понятия «принципы налогообложения». Перечислены принципы налогообложения государств СНГ. Рассмотрены определенные Налоговым кодексом Украины основные принципы налогового законодательства и принципы построения системы налогообложения. Сделан вывод, что не все из предусмотренных в Налоговом кодексе Украины принципов являются принципами деятельности налоговых агентов. С принципами деятельности налоговых агентов из тех, которые определены в Налоговом кодексе Украины предложено относить принципы всеобщности; равенства перед законом, недопущение любых проявлений дискриминации; неотвратимости наступления юридической ответственности в случае нарушения налогового законодательства; презумпция правомерности решений налоговых агентов. Отмечено, что принципы всеобщности и равенства перед законом отражают суть статьи 67 Конституции Украины. Исходя из специфики правового статуса налоговых агентов, а также отсутствия в Налоговом кодексе Украины перечень принципов деятельности налогоплательщика и налогового агента, предложено внести изменения в действующее налоговое законодательство путем дополнения содержания Налогового кодекса Украины статьей 41 «Принципы деятельности налогового агента». Автор предлагает относить к принципам деятельности налоговых агентов принципы сочетания публичных и частных интересов; избежание необоснованного разглашения налоговых агентом налоговой информации; возмещение вреда причиненного действиями (бездействием) должностных лиц контролирующих органов и соблюдения налоговыми агентами налоговой дисциплины.

The article is devoted to research of principles of the tax agent activity as a subject of tax legal relations. The essence of the concept of «principle» and the peculiarities of the principles of law are revealed. The historical aspects of determining the principles of tax law relations are considered. It is noted that for the first time, the principles of tax law relations were formulated by A. Smith. The attention was paid to the definitions of the concept of «taxation principles» offered by such domestic scientists as V. P. Vyshensky and O. S. Bashnyak. The principles of taxation of the CIS countries are listed. The basic principles of tax legislation and the principles of the system of taxation defined by the Tax Code of Ukraine are considered. It is concluded that not all of the principles stipulated in the Tax Code of Ukraine are the principles of the tax agent activity. It is proposed to attribute to the principles of the tax agent activity specified in the Tax Code of Ukraine the principles of universality; equality before the law, the prevention of any manifestations of discrimination; the inevitability of legal responsibility; the presumption of legality of tax agents decisions. It is noted that the principles of universality and equality before the law reflect the essence of Article 67 of the Constitution of Ukraine. Taking into account the specifics of the tax agent legal status and lack of principles of taxpayers and tax agent activity in the Tax Code of Ukraine proposed to amend the existing tax laws by adding to the contents of the Tax Code of Ukraine Article 41 «Principles of tax agent activity». The author also suggests that the principles of the tax agent activity include the principles of combining public and private interests; avoiding unreasonable disclosure of tax information by the tax agent; compensation for damage caused by actions (inactivity) of officials of controlling agencies and compliance with tax agent of tax discipline.