Вітчизняний та європейський досвід обліку та оподаткування біологічних активів

Abstract

У сучасних умовах вітчизняна сільськогосподарська продукція не поступається за якістю іншим країнам світу, які експортують аналогічні товари. Окрім цього Україна протягом останніх років займає лідируючи позиції у світових рейтингах за кількістю експортованої сільськогоспродукції, що свідчить про нарощення аграрного потенціалу. Так, основними активами підприємств, які займаються вирощуванням сільськогосподарської продукції рослинництва та/або тваринництва, є біологічні активи. Вичерпна, об’єктивна та своєчасна інформація про їх стан на підприємстві є необхідною запорукою успішного розвитку економіки підприємства в ринкових умовах. Дане дослідження покликане проаналізувати теоретичні аспекти стосовно обліку (сутності, оцінки, визнання) біологічних активів на українських підприємства та провести оцінку даного питання закордоном. Задля аналізу вітчизняного досвіду були досліджені праці науковців, які займалися визначенням генезису поняття «біологічні активи», класифікували їх за окремими ознаками, досліджували переваги та недоліки визнання біологічних активів за справедливою чи первісною вартостями, тощо. Тоді як джерелом для визначення особливостей оподаткування біологічних активів стали нормативно-правові акти, зокрема Податковий кодекс України. Стосовно дослідження закордонного досвіду для репрезентативності дослідження був проведений відбір наукових праць на основі наукометричної бази Scopus. Це дозволило виокремити найбільш цитовані статті за напрямом «біологічні активи», що, в свою чергу, свідчить про якість даної роботи та практичну значимість представлених результатів. В результаті такого дослідження стало відомо, що найбільша актуальною тематикою поміж закордонних науковців залишається оцінка біологічних активів, тоді як питання оподаткування таких активів відображаються у загальній сукупності фінансових результатів за календарний рік. На основі аналізу закордонного досвіду було визначено, що проблеми з обліком та оподаткуванням біологічних активів не властиві лише українському обліку, різні проблемні аспекти прослідковуються в Латвії, Естонії, Чехії, тощо. На основі проведеного дослідження були визначені проблемні аспекти застосування справедливої вартості в Україні та альтернативні варіанти оподаткування сільськогосподарської діяльності. Тоді як аналіз закордонного досвіду підтвердив необхідність дотримання нормативних вимог з метою збільшення показників фінансового стану підприємства.

In modern conditions, domestic agricultural products are not inferior in quality to other countries in the world that export similar goods. In addition, in recent years, Ukraine has been a leader in world rankings in the number of exported goods from the agricultural industry, which indicates an increase in agricultural potential. Thus, the main assets of enterprises engaged in the cultivation of agricultural products of crop and / or livestock are biological assets. Whereas comprehensive, objective and timely information about their condition in the enterprise is necessary for the successful development of the enterprise economy in market conditions. This study is designed to analyze the theoretical aspects of accounting (valuation, recognition) of biological assets in Ukrainian enterprises and to assess a similar area abroad. Thus, for the analysis of domestic experience, the works of scientists who determined the genesis of the concept of "biological assets", classified biological assets by individual characteristics, investigated the advantages and disadvantages of recognizing biological assets at fair or original value, etc. were evaluated. While the source for determining the specifics of taxation of biological assets were regulations, in particular the Tax Code of Ukraine. With regard to the study of foreign experience, for the representativeness of the study was a selection of scientific papers based on the scientometric database Scopus. This analysis will highlight the most cited articles in the field of "biological assets", which in turn indicates the quality of work and the practical significance of the presented results. As a result of such a study, it became known that the most relevant topic among foreign scientists is the assessment of biological assets, while the taxation of such assets is reflected in the overall set of financial results for the calendar year. Based on the analysis of foreign experience, it was determined that the problems with the accounting and taxation of biological assets are not unique to Ukrainian accounting, various problem areas can be traced in Latvia, Estonia, the Czech Republic, etc. Based on the study, the problematic aspects of the application of fair value in Ukraine and alternative options for taxation of agricultural activities were identified. While the analysis of foreign experience confirmed the need to comply with regulatory requirements in order to increase the financial condition of the enterprise.