Імплементація МСФЗ 9 "Фінансові інструменти" в систему обліку дебіторської заборгованості

Abstract

У статті проведено аналіз міжнародних стандартів фінансової звітності, який показав, що відповідно до МСФЗ дебіторська заборгованість є фінансовим активом. На первісну оцінку дебіторської заборгованості впливають фактори зазначені в IFRS 15 «Виручка за договорами з клієнтами». Подальша оцінка дебіторської заборгованості здійснюється за справедливою або за амортизаційною вартістю. Якщо дебіторська заборгованість оцінюється за амортизаційною вартістю, то особливу увагу слід приділити питанням обліку вартості грошей у часі, а якщо за справедливою, то – знеціненню дебіторської заборгованості. МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» ввів нову модель знецінення, засновану на очікуваних кредитних збитках (ECL), в результаті чого визнається резерв на покриття збитків до виникнення кредитних збитків, для цього може бути використана матриця оціночних резервів. У статті запропоновано покроковий підхід до застосування матриці оціночних резервів.

В статье проведен анализ международных стандартов финансовой отчетности, который показал, что в соответствии с МСФО дебиторская задолженность является финансовым активом. На первоначальную оценку дебиторской задолженности влияют факторы, указанные в IFRS 15 «Выручка по договорам с клиентами». Дальнейшая оценка дебиторской задолженности осуществляется по справедливой или амортизационной стоимости. Если дебиторская задолженность оценивается по амортизационной стоимости, то особое внимание следует уделить вопросам учета стоимости денег во времени, а если по справедливой, то − обесцениванию дебиторской задолженности. МСФО 9 «Финансовые инструменты» ввел новую модель обесценения, основанную на ожидаемых кредитных убытках (ECL), в результате чего признается резерв на покрытие убытков к возникновению кредитных убытков, для этого может быть использована матрица оценочных резервов. В статье предложен пошаговый подход к применению матрицы оценочных резервов.

The development of international relations poses new challenges to the accounting system and financial reporting. Of particular relevance are issues of accounting organization in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRS). The article analyzes international financial reporting standards, which showed that, in accordance with IFRS, accounts receivable is a financial asset. The initial measurement of receivables is affected by factors identified in IFRS 15, “Revenue from Contracts with Customers”. Further receivables are measured at fair or amortized cost. If receivables are measured at amortized cost, special attention should be paid to accounting for the value of money over time, and if fair, then the impairment of receivables. IFRS provides two options for assessing receivables for impairment. In the first version, the assessment of the presence of signs of impairment is carried out individually for each counterparty. This option is acceptable for small and medium enterprises. In large companies, it is advisable to conduct a combined assessment: at the first stage, the presence of objective evidence of impairment of the most significant amounts of receivables by counterparties is revealed, and at the second stage, the remaining total amount of receivables is assessed taking into account data on its maturity and their expiration. Impairment of receivables arises if there is a risk of not receiving cash from the debtors. By international standards, it is possible to create an allowance for impairment if there is evidence of a possibility of non-receipt of funds from debtors. Such evidence can be obtained from the analysis of: the number of receivables, the period of arrears, the assessment of the risks of debt repayment. It also assesses situations such as litigation, bankruptcy of the debtor, difficult financial position of the debtor, etc. IFRS 9 “Financial Instruments” introduced a new impairment model based on expected credit losses (ECL), because of which a provision for losses against credit losses is recognized, the matrix of valuation allowances can be used for this. The article proposes a systematic approach to the application of the provision matrix.